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    上市公司財務重述中的內部控制評價淺析——以A股份為例.doc 15頁

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    PAGE 上市公司財務重述中的內部控制評價淺析 ——以A股份為例 內 容 提 要 對于上市企業而言,財務報表作為記錄和反映公司的財務狀況經營成果和現金流量的工具,既為公司管理提供了數據化的衡量工具,又為投資者做出投資決策提供有力的參考。財務重述是財務信息質量的問題導致的后果。財務重述與財務報表質量休戚相關,而保證財務報表公允反映公司的財務狀況經營成果如現金流量是管理層的責任,這說明了財務重述與管理層的密切關系。管理層有責任設計執行和維護必要的內部控制,以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。本文選取迪了森股份財務重述案例,通過分析評價其財務重述發生的環境、財務重述的內容和影響,以及A股份內部控制情況、財務重述前后內部控制的對比,基于內部控制角度對財務重述進行了粗淺的分析,關注內部控制對財務重述的影響,探討了A股份內部控制與其財務重述的因果關系。 關鍵詞:上市公司 財務報表 財務重述 目 錄 102 一、研究現狀 1 13699 (一)國外研究現狀 1 20142 (二)國內研究現狀 1 12953 二、前言 2 11718 三、相關理論基礎 2 26598 (一)財務重述 2 5437 (二)內部控制 2 7682 (三)財務重述與內部控制的關系 3 9612 四、A股份財務重述案例 3 27854 (一)A股份簡介及治理特征 3 29461 (二)A股份財務重述事例分析 5 11022 (三)A股份內部控制與評價 7 17894 五、基于財務重述的內部控制改善建議 8 900 (一)完善財務重述法律法規,構建健康的運行環境 8 23781 (二)合理結合內、外部審計,創建科學監督機制 8 9220 (三)完善上市公司的內部控制制度,實現內控執行有效性 8 30480 (四)規范上市公司會計師事務所選聘行為,發揮獨立審計的監督作用 9 24100 六、結論 9 15342 參考文獻 10 3699 后記 12 PAGE PAGE 13 上市公司財務重述中的內部控制評價淺析 ——以A股份為例 一、研究現狀 (一)國外研究現狀 在國外,對于內部控制問題以及財務重述問題的科研比較早,理論家Cheng-Few Lee在其財務重述研究中,將財務重述歸結為市場泡沫因素所致。即財務報表在出現了一些錯誤的問題后,就會導致經理層出現了可行權易變現的一些股權情況,在提高股價上升的的時候,那么管理層就無法做到,這樣就只有通過對前期的會計誤差進行糾正進而達到有效控制股價,進而促使個人薪酬得到提高。這里的研究跟管理層的股權制度和財務重述存在著一致性。另一位學者Annie Smiouh,在研究中同樣也發現了同其類似的一些研究。Annie Smiouh的研究觀點認為,要達到個人盈利這一目的,就是高管持有股權——充分地利用財務重述進行股價控制。而Philis Saacay通過實際的調查研究發現:第一,出現錯報的情況一般是股票在收益上出現了增大。第二,就同行公司而言,當公司持有的股權愈多,那么財務重述的發生同其收益之間是一種正相關關系。第三,這種行為所涉及到管理層比較多。此外,Kilburn Faye則認為,作為高管,他們在財務重述前后就股票的售出而言,存在著差距,這些差距的存在盡管在實證中不夠明晰,不過在子樣本的研究中存在著極大的支持。 (二)國內研究現狀 就財務重述而言,我們國內對其的研究明顯要比國外的研究要很多年。我國的學者蘆雅婷和李珩,他們通過研究認為,在股票期權的控制過程中,作為管理層,通過持有股票期權而達到對公司的盈利進行控制,進而達到收益的增加。從這一個層次來說,管理層的盈余管理動機主要是由于股票期權所導致。在2016年,我國學者劉林子,為了證實這種理論真實性,通過實證,對財務重述和企業虛增利潤的動機通過了研究,通過這一研究發現,在高管盈余管理方式中是財務重述,而所進行的財務重述受到的影響,主要來源于高管利己行為和預計利潤,以及本企業的資產負債水平等因素所影響。此外,,胡南薇和李悅洋,他們在2016年也通過了嚴格的實證研究,通過研究他們發現,一般企業發生了財務重述的狀況,其因素主要存在于以下基地那:第一,該企業的高管存在著盈利目標。第二,高管的職業勝任能力欠缺。第三,在制度法規的正確理解中出現了不同程度的錯誤。第四,企業內部自身的控制制度不夠合理和完善。在上述的因素中,其中最為核心的問題是內部控制體系存在漏洞。再則,學者曹清爽同樣采用實證方式,對舞弊因素而招致被處罰的某企業進行深入地研究,要降低企業高管舞弊的存在,可以通過內部控制的完善而達到目的。就財務重述和內部控制缺陷的研究里,學者鄭偉等人于2015年有重大的發現,出現財務重述的幾率最

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